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TRATTAMENTO FISCALE DELLE PERDITE SU CREDITI

4 Settembre 2009 - Autore: Dr. Angelo Michele ZURILLO


<p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman">Le <b style="mso-bidi-font-weight: normal">Perdite su crediti,</b> trovano la loro disciplina fiscale nel quinto comma dell&rsquo;art.101 del TUIR, il quale prevede che &ldquo;<i>le perdite su crediti sono deducibili se risultano da <b>elementi certi</b> e<b> precisi</b> e in ogni caso <b>se il debitore &egrave; assoggettato a procedure concorsuali</b>. Il debitore si considera assoggettato a procedura concorsuale dalla data della sentenza dichiarativa del fallimento o del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa o del decreto di ammissione alla procedura di concordato preventivo o del decreto che dispone la procedura di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi.&rdquo;</i><o:p></o:p></font></font></p> <p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman"><i>&nbsp;</i><o:p></o:p></font></font></p> <p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman">In base a quanto disposto da tale norma:<o:p></o:p></font></font></p> <ol type="1" style="margin-top: 0cm"> <li class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt"><font size="3"><font face="Times New Roman">la perdita &egrave; fiscalmente deducibile se il debitore &egrave; assoggettato a <b>procedura concorsuale</b>; <o:p></o:p></font></font></li> <li class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt"><font size="3"><font face="Times New Roman">in assenza di procedura concorsuale, la perdita &egrave; fiscalmente deducibile, solamente se risulta da <b>elementi certi e precisi</b>. <o:p></o:p></font></font></li> </ol> <p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman"><o:p></o:p></font></font></p> <p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman">Per la prima ipotesi, ovverosia quella del debitore assoggettato ad una procedura concorsuale, il legislatore statuisce una &ldquo;presunzione assoluta&rdquo; circa la certezza della perdita. Le procedure concorsuali che consentono la deducibilit&agrave; fiscale della perdita sono:<o:p></o:p></font></font></p> <ul type="disc" style="margin-top: 0cm"> <li class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: list 36.0pt"><font size="3"><font face="Times New Roman">il fallimento; <o:p></o:p></font></font></li> <li class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: list 36.0pt"><font size="3"><font face="Times New Roman">il concordato preventivo; <o:p></o:p></font></font></li> <li class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: list 36.0pt"><font size="3"><font face="Times New Roman">la liquidazione coatta amministrativa; <o:p></o:p></font></font></li> <li class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: list 36.0pt"><font size="3"><font face="Times New Roman">l&rsquo;amministrazione straordinaria. <o:p></o:p></font></font></li> </ul> <p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman">Il debitore si considera assoggettato alla procedura dalla data delle sentenza di dichiarazione del fallimento o del provvedimento che ordina una delle altre procedure concorsuali. <span style="mso-spacerun: yes">&nbsp;</span><span style="mso-spacerun: yes">&nbsp;</span></font></font></p> <p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman">In tutti i casi di procedure concorsuali, la perdita deducibile &egrave; unicamente la parte del credito che si prevede di non poter incassare. Ad esempio, nei casi di concordato preventivo, il debitore deve garantire il pagamento di almeno il 40% dei creditori chirografari (oltre al pagamento integrale dei creditori privilegiati) per cui la perdita fiscalmente deducibile non potr&agrave; mai essere superiore al 60% del valore nominale del credito.<o:p></o:p></font></font></p> <p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman"><o:p></o:p></font></font></p> <p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman">Nella seconda ipotesi, ossia in tutti i casi nei quali non si &egrave; in presenza di una procedura concorsuale, la perdita deve invece risultare da &ldquo;<b>elementi certi e precisi&rdquo;</b>. Essa, deve essere analiticamente comprovata sulla base di una effettiva documentazione del mancato realizzo e del carattere <b>definitivo</b> della perdita stessa (R.M.124 del 06/08/1976).<o:p></o:p></font></font></p> <p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman">E&rsquo; dunque necessario provare di aver fatto tutto quanto era possibile per cercare di recuperare il credito. Ad esempio, la perdita potr&agrave; essere considerata fiscalmente deducibile solo nel caso in cui sono state esperite tutte le azioni legali per il recupero del credito e tali azioni si siano rilevate infruttuose; o ancora in caso di esito negativo del pignoramento, o ancora nei casi di:<o:p></o:p></font></font></p> <ul type="disc" style="margin-top: 0cm"> <li class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; mso-list: l1 level1 lfo3; tab-stops: list 36.0pt"><font size="3"><font face="Times New Roman">chiusura dei locali dell'impresa; <o:p></o:p></font></font></li> <li class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; mso-list: l1 level1 lfo3; tab-stops: list 36.0pt"><font size="3"><font face="Times New Roman">irreperibilit&agrave; del debitore; <o:p></o:p></font></font></li> <li class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; mso-list: l1 level1 lfo3; tab-stops: list 36.0pt"><font size="3"><font face="Times New Roman">denuncia penale per truffa; <o:p></o:p></font></font></li> <li class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; mso-list: l1 level1 lfo3; tab-stops: list 36.0pt"><font size="3"><font face="Times New Roman">spese da sostenere per il recupero del credito eccessive rispetto all&rsquo;importo del credito recuperabile. <o:p></o:p></font></font></li> </ul> <p class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify"><font size="3"><font face="Times New Roman"><o:p></o:p></font></font><font size="3"><font face="Times New Roman">Le perdite su crediti, in presenza di procedure concorsuali o di elementi certi e precisi, sono deducibili limitatamente alla parte che eccede l'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti dedotti nei precedenti esercizi (Art.106 TUIR, comma 2).<o:p></o:p></font></font></p> <p>&nbsp;</p>



            

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