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IMU: circolare esplicativa del Dipartimento delle Finanze

23 Maggio 2012 - Autore: Dott. LUCIANO CHIARI - Commercialista


<p style="text-align: justify">&nbsp;</p> <p style="text-align: justify"><span style="font-size: x-small"><strong><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; color: red">La circolare n. 3/DF del 18 maggio 2012 emanata dal Dipartimento delle Finanze del MEF</span></strong><strong><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;"> </span></strong><strong><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; font-weight: normal; mso-bidi-font-weight: bold">f</span></strong><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;">a luce sull&rsquo;oggetto dell&rsquo;IMU, i presupposti soggettivo e oggettivo, le modalit&agrave; di calcolo dell&rsquo;IMU, le agevolazioni, le esenzioni e le detrazioni e soprattutto affronta i casi pi&ugrave; diffusi relativi all&rsquo;abitazione principale e pertinenze, alle modalit&agrave; di applicazione delle agevolazioni per categorie particolari di fabbricato o terreno e la dichiarazione IMU.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; font-size: 11pt"><o:p></o:p></span></p> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">Tra le indicazioni di maggiore interesse contenute nel documento di prassi si segnala:</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></p> <ol type="1"> <li class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt"><span style="font-size: x-small"><b style="mso-bidi-font-weight: normal"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; color: red; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">l&rsquo;IMU sostituisce l&rsquo;ICI e l&rsquo;imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) e relative addizionali </span></b><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">dovute con riferimento ai <b>redditi fondiari riguardanti i beni non locati</b>. E&rsquo; stato precisato che la locuzione &ldquo;beni non locati&rdquo; ricomprende sia i fabbricati che i terreni.</span></span><font size="3"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p></o:p></span></font></li> </ol> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p>&nbsp;</o:p></span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p></o:p></span></p> <ol type="1" start="2"> <li class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">Il documento individua la<b> <span style="color: red">definizione di abitazione principale</span>.</b> Questa deve essere costituita da una sola unit&agrave; immobiliare iscritta o iscrivibile in catasto a prescindere dalla circostanza che sia utilizzata come abitazione principale pi&ugrave; di una unit&agrave; immobiliare distintamente iscritta in catasto. In tal caso, le singole unit&agrave; immobiliari vanno assoggettate separatamente ad imposizione, ciascuna per la propria rendita. Il contribuente pu&ograve; scegliere quale unit&agrave; immobiliare destinare ad abitazione principale, con applicazione delle agevolazioni e delle riduzioni IMU per questa previste. Le altre, invece, vanno considerate come abitazioni diverse da quella principale con l&rsquo;applicazione dell&rsquo;aliquota deliberata dal Comune per tali tipologie di fabbricati. Il contribuente non pu&ograve;, quindi, applicare le agevolazioni per pi&ugrave; di una unit&agrave; immobiliare, a meno che non abbia preventivamente proceduto al loro accatastamento unitario.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></li> </ol> <p class="MsoListParagraph" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p>&nbsp;</o:p></span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p></o:p></span></p> <ol type="1" start="3"> <li class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">Le <b><span style="color: red">pertinenze dell&rsquo;abitazione principale</span>:</b> rientra nel limite massimo delle tre pertinenze (una per ogni tipologia C/2, C/6 e C/7) anche quella che risulta iscritta in catasto unitamente all&rsquo;abitazione principale. Entro tale limite, il contribuente ha la facolt&agrave; di individuare le pertinenze per le quali applicare il regime agevolato. Il documento si preoccupa di chiarire il concetto con alcuni esempi:</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></li> </ol> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">- il contribuente che possiede 3 pertinenze di cui una cantina accatastata come C/2 e due garage classificati come C/6 dovr&agrave; individuare fra questi ultimi la pertinenza da collegare all&rsquo;abitazione principale.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></p> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">- Se, per&ograve;, la cantina risulta iscritta congiuntamente all&rsquo;abitazione principale, il contribuente deve applicare le agevolazioni previste per tale fattispecie solo ad altre due pertinenze di categoria catastale diversa da C/2, poich&eacute; in quest&rsquo;ultima rientrerebbe la cantina iscritta in catasto congiuntamente all&rsquo;abitazione principale. Le eventuali ulteriori pertinenze sono assoggettate all&rsquo;aliquota ordinaria.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></p> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">- Nel caso in cui due pertinenze (di solito la soffitta e la cantina) siano accatastate unitamente all&rsquo;unit&agrave; ad uso abitativo, in base alle norme tecniche catastali, la rendita attribuita all&rsquo;abitazione ricomprende anche la redditivit&agrave; di tali porzioni immobiliari non connesse. Pertanto, poich&eacute; dette pertinenze, se fossero accatastate separatamente, sarebbero classificate entrambe in categoria C/2, per rendere operante la disposizione in esame, il contribuente pu&ograve; usufruire delle agevolazioni per l&rsquo;abitazione principale solo per un&rsquo;altra pertinenza classificata in categoria catastale C/6 o C/7.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></p> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p>&nbsp;</o:p></span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p></o:p></span></p> <ol type="1" start="4"> <li class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt"><span style="font-size: x-small"><b><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; color: red; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">L&rsquo;aliquota e la detrazione per l&rsquo;abitazione principale</span></b><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"> e per le relative pertinenze devono essere uniche per nucleo familiare indipendentemente dalla dimora abituale e dalla residenza anagrafica dei rispettivi componenti. Anche qui abbiamo degli esempi.</span></span><font size="3"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p></o:p></span></font></li> </ol> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">- Se nell&rsquo;immobile in compropriet&agrave; fra i coniugi, destinato ad abitazione principale, risiede e dimora solo uno dei coniugi (non legalmente separati) poich&eacute; l&rsquo;altro risiede e dimora in un diverso immobile, situato nello stesso Comune, l&rsquo;agevolazione non viene totalmente persa, ma spetta solo ad uno dei due coniugi.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></p> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">- Nell&rsquo;ipotesi in cui sia un figlio a dimorare in altro immobile nello stesso Comune, e, quindi, costituisce un nuovo nucleo familiare, il genitore perde solo l&rsquo;eventuale maggiorazione della detrazione.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></p> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">- Non ci sono restrizioni invece nel caso in cui i due coniugi abitano in immobili ubicati in Comuni diversi (per esempio per esigenze lavorative).</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></p> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p>&nbsp;</o:p></span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p></o:p></span></p> <ol type="1" start="5"> <li class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">Per quanto concerne l&rsquo;ulteriore<b> <span style="color: red">detrazione di &euro; 50,00</span></b> per ciascun figlio di et&agrave; non superiore a 26 anni, la circolare snocciola una serie di precisazioni ed esempi da cui si rilevano le modalit&agrave; per considerare l&rsquo;et&agrave;, l&rsquo;irrilevanza della condizione di figlio fiscalmente a carico nonch&eacute; una serie di casi concreti per la fruizione dell&rsquo;agevolazione che la legano sia al possesso del diritto reale che alla condizione di genitorialit&agrave;.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></li> </ol> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p>&nbsp;</o:p></span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p></o:p></span></p> <ol type="1" start="6"> <li class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">Per quanto concerne i <b style="mso-bidi-font-weight: normal"><span style="color: red">terreni</span></b> va segnalato che la disciplina dell&rsquo;IMU mutua dall&rsquo;ICI una specifica esenzione per i terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina delimitate (cfr. art. 15 della L. n. 984/77 &ndash; art. 7, comma 1, lett. h del DLgs. n. 504/92 &ndash; art. 9, comma 8 del DLgs. n. 23/2011 &ndash; art. 13 del DL n. 201/2011). La circolare conferma che, fino all&rsquo;emanazione del Decreto interministeriale (art. 4, comma 5-bis, del DL n. 16/2012), si continua a fare riferimento all&rsquo;elenco dei Comuni collinari e montani allegato alla <b>circolare ministeriale n. 9/1993</b>. Il Decreto di prossima pubblicazione individuer&agrave; i Comuni nei quali si render&agrave; successivamente applicabile l&rsquo;esenzione, sulla base dell&rsquo;altitudine nonch&eacute;, eventualmente, della redditivit&agrave; dei terreni.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></li> </ol> <p class="MsoListParagraph" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p>&nbsp;</o:p></span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p></o:p></span></p> <ol type="1" start="7"> <li class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">Sul fronte del <b><span style="color: red">versamento dell&rsquo;acconto del 18 giugno prossimo</span></b>, il Ministero sottolinea che &ndash; anche qualora i Comuni abbiano deliberato le aliquote e le detrazioni dell&rsquo;IMU prima della scadenza del termine di pagamento della prima rata &ndash; queste non possono essere comunque considerate definitive. Pertanto non &egrave; possibile versare l&rsquo;imposta in unica soluzione. Infatti, non solo le aliquote e le detrazioni eventualmente deliberate dai Comuni possono essere rivisitate entro il 30 settembre 2012, ma anche quelle stabilite dalla legge possono essere modificate successivamente con D.P.C.M. per assicurare l&rsquo;ammontare complessivo del gettito previsto per il 2012.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></li> </ol> <p class="MsoListParagraph" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt 36pt"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p>&nbsp;</o:p></span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><o:p></o:p></span></p> <ol type="1" start="8"> <li class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt; mso-margin-top-alt: auto; mso-margin-bottom-alt: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT">Per la <b><span style="color: red">dichiarazione IMU</span></b> si attende il provvedimento istitutivo. Al contribuente va garantito il rispetto del termine di 90 giorni previsto per la presentazione della dichiarazione. Pertanto, i casi di prossimit&agrave; vanno risolti considerando il termine pi&ugrave; lungo dei 90 giorni (per esempio se l&rsquo;obbligo dichiarativo &egrave; sorto il 30 settembre il contribuente potr&agrave; presentare la dichiarazione IMU entro il 29 dicembre 2012). La dichiarazione IMU per i fabbricati rurali non censiti in catasto deve essere presentata entro 90 giorni dalla data del 30 novembre 2012, termine ultimo previsto dalla stessa norma ed entro il quale deve essere presentata la dichiarazione di detti immobili nel catasto edilizio. I casi per i quali &egrave; fatto obbligo di presentazione della dichiarazione IMU sono alquanto ridotti e al contempo sono salvi i principi su cui si basava la dichiarazione ICI.</span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: IT"><font size="3"><o:p></o:p></font></span></li> </ol> <p class="MsoNormal" style="text-align: justify; margin: 18pt 0cm 3pt"><span style="font-size: x-small"><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;"><o:p>&nbsp;</o:p></span></span><span style="font-family: &quot;Arial&quot;,&quot;sans-serif&quot;"><o:p></o:p></span></p>



            

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